Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как проводится бухучет незавершенного производства». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед тем как осуществлять инвентаризацию незавершенного производства, необходимо провести ряд подготовительных процедур, чтобы процесс дал эффективные результаты. Кладовщикам необходимо отсортировать объекты незавершенного производства по их номенклатуре, а также отделить бракованные изделия, чтобы было удобнее производить непосредственный подсчет.
Цель и задачи инвентаризации незавершенного производства
Основной целью инвентаризации незавершенного производства принято считать определение фактического наличия объектов незавершенного производства, выявление неучтенного брака, определение комплектности изделий, определение остатков по аннулированным или приостановленным заказам и расчет себестоимости изделий, находящихся в стадии незавершенного производства. Кроме того, целью инвентаризации считается сличение фактических данных с показателями бухгалтерского учета и определение факторов, влияющих на несовпадение сведений.
В соответствии с поставленной целью в ходе инвентаризации незавершенного производства следует решать следующие задачи:
- определение состава, структуры и количества объектов незавершенного производства;
- составление инвентаризационных описей, в которых будут содержаться все необходимые сведения, в том числе наименование объекта или изделия, его количество, степень готовности и комплектности, стадия производства;
- выявление неучтенного брака в производстве и определение его процентного соотношения к производимой продукции;
- изучение и анализ карт отпуска материалов в производство с целью выявления нерационального использования материальных ресурсов предприятия;
- расчет себестоимости незавершенного производства согласно методу, который указан в учетной политике и используется в организации.
Как проходит инвентаризация незавершеного производства в строительстве?
Если инвентаризация проводится по объектам незавершенного строительства, то в инвентаризационной описи указываются здания, стадия их производства, а также объем определенных работ по ним или отдельным конструктивным элементам. Инвентаризации также подлежат объекты, находящиеся в данный момент на консервации, а в инвентаризационной описи в обязательном порядке указываются причины их консервации.
Необходимо учесть, что здания, полностью построенные, но не введенные в эксплуатацию и не имеющие соответствующей документации, также считаются незавершенным производством, а потому они должны быть зафиксированы в отдельной ведомости. В этом документе отражаются причины, по которым здания не введены в эксплуатацию и документы по сдаче не оформлены должным образом.
Сущность инвентаризации незавершенного производства
Инвентаризация незавершенного производства предполагает определение объема такой продукции на предприятии и ее фактическую себестоимость, а также соответствие этой информации данным бухучета. При этом под объектами незавершенного производства понимаются товары, которые лишь частично готовы, то есть они не прошли всего цикла изготовления, а потому не могут считаться готовой продукцией и, соответственно, не могут быть реализованы потребителям.
К объектам незавершенного производства следует относить:
- изделия, отправленные в производственный процесс;
- бракованные единицы товаров;
- изготовленные товары, не прошедшие испытаний (если этот пункт является обязательным);
- неукомплектованная продукция;
- осуществленные работы или услуги, не приятые заказчиком;
- полуфабрикаты собственного производства, не считающиеся готовой продукцией.
Определение фактической себестоимости объектов незавершенного производства может быть проведено с использованием нескольких методов, а именно:
| Метод | Расчет себестоимости |
| Простой (попроцессный) | Используется для однородной продукции и предполагает суммирование всех понесенных издержек, разделенных на количество произведенных единиц |
| Позаказный | Себестоимость определяется в разрезе затрат, понесенных по каждому конкретному заказу |
| Попередельный бесполуфабрикатный | Используется в производстве, где продукция проходит несколько стадий обработки и не реализуется, пока не станет готовой. Себестоимость рассчитывается как сумма всех затрат, понесенных на каждой из стадий обработки |
| Попередельный полуфабрикатный | Используется в производстве, где продукция проходит несколько стадий обработки и может быть реализована на любом из них. Себестоимость определяется как размер затрат, понесенных на прошедших стадиях |
| Нормативный | Метод основан на использовании нормативной себестоимости, корректируемой индексами изменения норм в зависимости от отклонений, зафиксированных на конечном этапе производства |
Вопрос №1. Можно ли проводить инвентаризацию незавершенного производства чаще, чем 1 раз в год, к примеру, каждый квартал?
Да, можно. Главное, чтобы проверка проводилась не менее 1 раза в год, а при необходимости она может осуществляться и чаще. Для этого в учетной политике необходимо в обязательном порядке отразить этот факт, а также составить график инвентаризаций, в котором как раз и будет указываться периодичность проведения указанного мероприятия.
Вопрос №2. При инвентаризации незавершенного производства постоянно обнаруживается недостача, поскольку некоторое количество сырья переходит в технические потери. Каким образом отразить информацию по такому факту в документации?
Для этого необходимо, чтобы директор предприятия издал приказ о списании технологических потерь в пределах нормы на счет производства. Мастер участка или иное ответственное лицо обязаны составлять отчет по технологическим потерям, согласно которому материально-производственные запасы в пределах нормы будут списываться на производство. При этом экономисты обязаны рассчитать объем таких потерь и их экономическую целесообразность, а также норматив списания. Потери сверх такой нормы могут быть отнесены на счет виновного лица или прочие расходы.
Вопрос №3. Если в организации существует простой в производстве в течение длительного времени, нужно ли производить инвентаризацию незавершенного производства?
Да, инвентаризацию необходимо проводить не реже 1 раза в год. Простой в производстве не является основанием для отказа от инвентаризации незавершенного производства. Отсутствие результатов инвентаризации приведет к тому, что контролирующие органы могут применить штрафные санкции к компании.
Вопрос №4. Если материально-ответственное лицо уходит в отпуск, нужно ли проводить инвентаризацию?
Да, в обязательном порядке, поскольку ценности будут передаваться на сотрудника, замещающего его на этот период.
Вопрос №5. Каких сотрудников необходимо ознакомить с приказом по инвентаризации?
К ним относятся материально-ответственные лица и члены ревизионной комиссии.
Подготовка к инвентаризации незавершенного производства
Перед началом переучета по НЗП нужно выполнить подготовительные мероприятия. Это позволит получить достоверные результаты и оптимизировать процедуру.
Проверяем следующее:
- Правильность учетных данных в аналитической документации по всем видам продукции, заказам, объектам НЗП.
- Конструкторскую и технологическую документацию, итоги инженерного проектирования, патенты, проектные документы;
- Могут ли полуфабрикаты использоваться в целях производства.
- Укомплектованность штата и работоспособность оборудования для проведения замеров, взвешивания и перемещения габаритных единиц. Перед началом процедуры необходимо подготовить все приборы для измерительных мероприятий, проверить их точность.
Перед плановой инвентаризацией НЗП необходимо выполнить подготовку цехов – для упрощения работы инвентаризационной комиссии.
В цехах нужно обеспечить соответствующие условия:
- Детали и конструктивные элементы должны быть уложены для удобного подсчета;
- Устаревшие объекты и отмененные заказы нужно разместить отдельно от остальных;
- Все детали нужно подписать, разметить бирками, уложить в тару;
- Бракованные изделия и отходы необходимо убрать;
- Весь ненужный материал, комплектующие должны быть отправлены в складское помещение;
- Детали, по которым завершена работа в цехе, должны быть отправлены в следующий цех перед началом инвентаризации.
По каким причинам появляются
Инспектирование помогает обнаружить нарушения между учтенными деньгами и фактическим их наличием на сегодняшний день. Они могут быть в виде денег, ценностей, сырья для производства, движимого и недвижимого имущества. Инвентаризационная, не заинтересованная в финансовом обороте, комиссия составляет ведомость и отдает ее на рассмотрение директору. А тот, в свою очередь, ставит перед бухгалтерией задачу, чтобы отдел правильно оприходовал и провел в учетной книге избыток. Нужна подводка при инвентаризации выявленных излишков основных средств и материалов.
Основные причины:
- Если была неточно проведена сверка.
- К ошибкам могут привести большие объемы продукции. При распределении изделий на складе клиентам возникает большая вероятность неучтенных поставок.
- Недостаточное количество оборотных финансов вводит компанию в режим «экономии».
- Ошибки на складах при учтении отпуска материалов и продукции. То есть выдали меньший объем партии, чем полагалось.
- Во время отпуска товара одни модели были нечаянно заменены на другие.
Этапы проведения инвентаризации незавершенного производства
Процедура инвентаризации НЗП требует внимательности и экспертности от каждого члена комиссии, поэтому проводится в строгой последовательности, которую не рекомендуется нарушать, чтобы не допустить расхождений или дублирования данных. Основные этапы процесса:
- Подготовительный. Администрации организации необходимо определиться с объектом проверки, длительностью инвентаризации, составом комиссии и датой проведения.
- Фактический подсчет остатков и занесение сведений в документацию.
- Определение недостачи и (или) излишков НЗП, выяснение причин сложившихся обстоятельств. По образцу создаются различные акты и ведомости инвентаризации незавершенного производства.
- Заключительный. На собрании инвентаризационной комиссии обсуждаются результаты инвентаризации незавершенного производства, посредством проводок заносятся в бухгалтерский учет. Разрабатываются предложения по устранению выявленных погрешностей и ошибок.
Документальное оформление итогов инвентаризации
Для того чтобы начать процесс инвентаризации, под рукой комиссия должен находиться следующий пакет документов:
- инвентаризационные ярлык (номер цеха, склада, названия и количество деталей, дата составления) и опись (реквизиты материалов, приказы поступления/выбытия, основания запуска производства);
- отчет по остаткам НЗП (стоимость и объем потраченного сырья и материалов, трудозатраты)
- акт о количестве сырья, материалов, продукции, отнесенных к НЗП.
Завершает процедуру инвентаризации незавершенного производства протокол комиссии, бланк которого желательно подготовить заранее.
В нем обязательно отражаются такие сведения:
- наименование документа и номер регистрации по системе внутреннего учета документации;
- название предприятия;
- члены комиссии: Ф.И.О. и занимаемые должности;
- дата составления;
- причины выявления недостачи (излишков) НЗП;
- предложения по разрешению ситуации;
- иная информация, если она существенна для вынесения результатов;
- подписи всех членов комиссии.
Порядок отражения результатов инвентаризации НЗП в бухгалтерском учете
Положениями п.5 ст.8 Закона №129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
При этом, в соответствии с п.28 Положения по бухгалтерскому учету, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
1. Излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации (увеличение доходов у некоммерческой организации):
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
— оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.
2. Выявленные недостачи имущества и его порча отражаются следующими проводками:
- Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- Кредит счета 20 «Основное производство»
— отражена сумма выявленной недостачи.
2.1. Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы):
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— списана недостача в пределах норм естественной убыли.
Обратите внимание: Учетной политикой организации необходимо утвердить порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли.
Недостачи в пределах норм списываются на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтерией с участием материально ответственных лиц.
Такой расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем компании.
2.2. Недостачисверх норм, если виновные лица установлены, списываются за счет виновных лиц:
- Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— списана недостача за счет виновного лица.
По суммам недостач, превышающих нормы естественной убыли, инвентаризационной комиссии необходимо провести служебного расследования с целью определить наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче.
2.3. Недостачисверх норм, списываются в состав прочих расходов организации*:
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
- Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— списана недостача за счет прочих расходов организации, виновные лица не установлены.
*Убытки от недостачи (порчи) имущества списываются на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение расходов у некоммерческой организации) в следующих случаях:
- виновные лица не установлены
- суд отказал во взыскании убытков с виновных лиц,
- недостачи возникли из-за форс-мажорных обстоятельств.
Решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц принимается руководителем организации.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть:
- решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц,
- либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц,
- либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Подготовительные мероприятия
Перед тем как осуществлять инвентаризацию незавершенного производства, необходимо провести ряд подготовительных процедур, чтобы процесс дал эффективные результаты. Кладовщикам необходимо отсортировать объекты незавершенного производства по их номенклатуре, а также отделить бракованные изделия, чтобы было удобнее производить непосредственный подсчет.
Сотрудникам бухгалтерии следует провести все имеющиеся документы по движению материалов и объектов незавершенного производства по счетам синтетического и аналитического учета. Кроме того, нужно подготовить схему, по которой будет рассчитываться себестоимость, а также выявить заказы, которые были по каким-либо причинам аннулированы или приостановлены.
Директор организации обязан издать приказ об инвентаризации, в котором будут прописываться сроки осуществления мероприятия и состав рабочей ревизионной комиссии. Кроме того, в документе указывается причина, в соответствии с которой проводится инвентаризация, и перечень проверяемого имущества. Что касается причин, то их может быть несколько, к примеру, увольнение кладовщика или иного материально-ответственного лица, формирование годовой отчетности, подозрение в хищениях или кражах.
Основные подготовительные мероприятия можно представить в виде следующей таблицы:
| Мероприятие | Описание |
| Издание приказа | Приказ издается директором организации. В нем указываются все существенные моменты по инвентаризации, в том числе период проведения, объекты проверки, причина ревизии и состав рабочей комиссии |
| Сдача и оформление документации | Материально-ответственные лица обязаны сдать в бухгалтерию всю документацию по движению объектов незавершенного производства, а бухгалтер обязан внести в программу документы и обработать в соответствии со всеми установленными правилами |
| Выявление групп объектов или отдельных единиц | Ревизионная комиссия совместно с бухгалтерией и экономистами должны разработать номенклатуру, по которой будет проводиться инвентаризация. Кроме того, следует подготовить схему, согласно которой будет оцениваться себестоимость объектов незавершенного производства |
Как проходит инвентаризация незавершеного производства в строительстве?
Если инвентаризация проводится по объектам незавершенного строительства, то в инвентаризационной описи указываются здания, стадия их производства, а также объем определенных работ по ним или отдельным конструктивным элементам. Инвентаризации также подлежат объекты, находящиеся в данный момент на консервации, а в инвентаризационной описи в обязательном порядке указываются причины их консервации.
Необходимо учесть, что здания, полностью построенные, но не введенные в эксплуатацию и не имеющие соответствующей документации, также считаются незавершенным производством, а потому они должны быть зафиксированы в отдельной ведомости. В этом документе отражаются причины, по которым здания не введены в эксплуатацию и документы по сдаче не оформлены должным образом.
Как отразить в бухучете результаты инвентаризации
По итогам инвентаризации могут быть выявлены как излишки имущества, так и его недостача (п. 28 приказа № 34н).
Если при проверке обнаружили «лишние» ценности, то их нужно отнести на прочие доходы по рыночной стоимости.
ДТ 01 (10, 41, 43, 50) — КТ 91.1
Стоимость выявленных излишков организация может подтвердить отчетом независимого оценщика или самостоятельно. В последнем случае можно воспользоваться, например, общедоступной информацией о ценах на аналогичное имущество.
Недостачи в пределах норм естественной убыли нужно списать на текущие расходы организации с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Такие нормы установлены, например, для продуктов, посуды и столового белья, используемых в общепите .
Что будет, если не проводить инвентаризацию
Наказание конкретно за непроведение инвентаризации в общем случае законом не предусмотрено. Пострадать здесь могут только отдельные компании, которые занимаются некоторыми «специфическими» видами деятельности.
Например, организации, которые работают с драгоценными металлами или камнями обязаны ежегодно на 1 января проводить их инвентаризацию (п. 16 постановления Правительства РФ от 28.09.2000 № 731). За нарушение этого порядка статьей 15.47 КоАП РФ предусмотрен штраф в сумме до 100 тыс. руб.
Однако из-за отсутствия инвентаризации могут возникнуть искажения в бухгалтерском или налоговом учете. Если проверяющие докажут этот факт, то применят штрафные санкции.
Штраф за нарушения в бухучете может составить до 20 тыс. руб. Также виновное лицо может быть дисквалифицировано на срок до 2 лет (ст. 15.11 КоАП РФ).
За искажения в налоговом учете без занижения облагаемой базы максимальный штраф — 30 тыс. руб. Если же нарушение привело к неуплате налогов, то штраф составит 20% от недоимки, но не менее 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).
В случае банкротства компании из-за отсутствия инвентаризации могут возникнуть дополнительные риски. Речь идет о привлечении контролирующих должника лиц (КДЛ) к субсидиарной ответственности по обязательствам организации-банкрота.
Один из критериев, на основании которых КДЛ несут ответственность по обязательствам организации — это искажение данных бухучета (пп. 2 п. 2 ст. 61.11 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). В качестве КДЛ в данном случае суд может признать не только руководителя, но и должностное лицо, либо стороннюю организацию, которые непосредственно занимались ведением учета.
Доказательством того, что бухгалтерские данные искажены, может быть, в том числе, и отсутствие у компании актов инвентаризации (постановление 9ААС от 22.01.2020 по делу № А40-33003/2017).
СОСТАВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017), к незавершенному производству относятся:
- продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства;
- изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.
Чтобы провести проверку НЗП в рамках законодательства, специалисты должны знать общие правила инвентаризации, порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов. Представим нормативные документы, которыми следует руководствоваться:
- Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Методические рекомендации № 49);
- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
В бухгалтерском учете данные отражаются в натуральных и денежных измерителях. Чтобы принять или списать средства, необходимо знать их стоимость. Оценка незавершенного производства осуществляется методом:
- Фактически понесенных затрат (при единичном производстве).
- Фактической себестоимости – наиболее достоверный и распространенный способ. Определяется объем незавершенного производства. После чего его количество умножают на среднюю величину себестоимости единицы, определяя тем самым фактическую производственную себестоимость всего незавершенного производства на конец месяца.
- Нормативной себестоимости – применим для серийного и массового изготовления продукции. Применяют учетную цену единицы НЗП. Дополнительно ведется учет отклонений плановой стоимости от фактической.
- По статьям прямых затрат – цена единицы незавершенного производства вычисляется путем суммирования прямых затрат на ее создание.
- Стоимости МПЗ – в себестоимость НЗП включают только материалы, сырье или полуфабрикаты. Способ в основном применяют на материалоемком производстве.
Налоговый учет незавершенного производства
Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.
При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.
Инвентаризация НЗП и расходов будущих периодов: нормативные документы
Для правильной организации и проведения инвентаризации незавершенки (НЗП) необходимо руководствоваться:
- Приказом Минфина РФ о Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н. В п. 26–28 приказа изложено, когда и в каких случаях необходимо проводить фактическую проверку, а также как должны учитываться выявленные излишки и недостача; в п. 63–65 определено, что относится к незавершенному производству и расходам будущих периодов;
- Приказом Минфина РФ о Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 № 49. В п. 3.27–3.35 приказа указан порядок проведения комиссией проверки НЗП, расходов будущих периодов и отражения результатов в составленном акте.